[イーデイリーChoi Jeong-hee 記者] 2015年の秋、キム氏は京畿道にマンションを購入し、同年11月末に妻や子供たちと一緒に暮らし始めました。キム氏はこのマンションで家族と共に約1年10ヶ月間暮らしました。

そして2017年、キム氏は旅行業を営むことを決意し、妻や子供たちと共に海外へ出国しました。キム氏は時折韓国に戻り、このマンションで過ごしていましたが、2024年9月、マンションを売却し、譲渡所得税（以下、譲渡税）を納付しました。

ところが、キム氏は、自分が「1世帯1住宅」としての譲渡税非課税の特典を受けられたはずなのに、それを逃してしまったのではないかと感じました。

キム氏は2026年1月、税務署に対し「私は1世帯1住宅所有者です」として、譲渡税の非課税措置を申請しました。 しかし、税務署はこれを却下しました。キム氏は海外で事業を行っていましたが、その間、総合所得税に加え付加価値税まで納めてきたにもかかわらず、1世帯1住宅所有者として認められないのは理不尽だと感じました。4月、キム氏は租税審判院に審判請求を申し立てました。キム氏は譲渡税の非課税措置を受けることができたのでしょうか。

家族全員は海外へ、それでも私の職場は「韓国」

旅行業を始めることを決意したキム氏。2017年9月、家族と共に海外へ旅立ちましたが、京畿道のマンションは売却しませんでした。住民登録の住所もそのままにしていました。

その後、キム氏は2019年5月、韓国に「A」という旅行会社を登録しました。キム氏は海外に住みながら旅行業を営んでいましたが、顧客と売上は韓国で発生していました。ほどなくして2020年、新型コロナウイルスの感染拡大が発生しました。旅行業界が麻痺した状況でした。

キム氏は2020年10月に韓国に入国し、2021年10月まで当該マンションに居住しました。妻と子供たちは海外に残したまま、キム氏だけが一人で来て、約1年間を過ごすことになりました。家族たちは、飛行機の便が途絶えたため一緒に来られなかったとのことです。2021年10月、キム氏は再び海外へ旅立ちました。

2024年9月、キム氏は韓国に入国し、マンションを売却しました。家族全員が「海外滞在中」と申告していました。マンションを売却するため4日間だけ滞在し、出国した後、韓国には再び戻ってきませんでした。マンション売却益に対する譲渡所得税もすべて納付済みでした。

1年余りが経過した今年1月、キム氏は、自分が所有するマンションは京畿道に1戸しかなく、しかも9年間も保有し、さらには実際に居住していたという事実を悟りました。つまり、「1世帯1住宅」の譲渡所得税非課税措置を受ける資格があると考えたのです。

税務署はこれを受け入れませんでした。「1世帯1住宅」の譲渡所得税非課税の対象は、居住者に限られるためです。ところが、税務署の判断では、キム氏は非居住者でした。

所得税法によると、居住者とは、国内に住所を置いているか、183日以上の居所を置いている個人を指します。このいずれかに該当すれば、居住者となります。住所については、国内で生計を共にする家族の有無や国内資産の有無、183日以上国内に居住する必要がある職業に就いている場合などを考慮して判断されます。税務署の判断では、キム氏は居住者ではありませんでした。

キム氏は2017年に家族と共に海外へ出国して以来、2019年には23日、2020年には77日、2021年には213日、2022年から2023年までは0日、2024年には4日間滞在しました。 キム氏の妻と子供たちは、2018年に11日間、2019年に16日間滞在しましたが、2020年から2023年までは韓国に入国しませんでした。マンションを売却した2024年には、妻は全く入国せず、子供たちだけが46日間滞在しました。

キム氏は2024年、国内のA事業所を通じて得た事業所得について、総合所得税や付加価値税まで誠実に納付していたにもかかわらず、居住者ではないと言われることを受け入れられませんでした。税金を納める時は居住者として扱われ、税金の減免を求めると非居住者だと言われるので、理解できなかったのです。さらに、キム氏の国民健康保険の資格も、国内の地域加入者として登録されていました。 海外ビザは持っていますが、2026年3月に期限が切れる短期就労ビザに過ぎないというのが、キム氏の主張です。

キム氏は、「もし私が非居住者であれば、事業所得は『非居住者の国内源泉事業所得』として分類され、別の課税方式が適用されていたはずですが、税務署では私が申告した総合所得税や付加価値税については居住者と同様の方式で課税権を行使しておきながら、譲渡所得税についてのみ私を非居住者として扱うのは一貫性がありません」と主張しました。

税務署は、海外に住む人であっても韓国で得た収入は韓国で納税するものであると反論しました。税務署は、「総合所得税や付加価値税を納めたことは納税義務を履行したものであり、1世帯1住宅の非課税となるかどうかは居住者か否かによって決まるため、先に納めた税金とは無関係です」と明らかにしました。

マンションを売却する年、あなたの身分は

しかし、租税審判院（2026ソ2396）もキム氏の味方ではありませんでした。

キム氏のアパート自体には問題がありませんでした。2015年に購入した住宅であるため、実居住要件はなく、2年以上保有していればよく、キム氏は9年間保有していました。問題は家ではなく、人でした。非課税の適用は「家を売却する日」にその人が居住者であるかどうかで判断されますが、家を売却した2024年9月4日のキム氏は、家族も、仕事も、生活も海外にある人物でした。

審判院は、キム氏の事業が国内に居住していなければ行えないものかどうかをまず検討しました。2019年に国内でA事業所を構え、国内の顧客を対象に営業を行っていたとしても、キム氏がわざわざ国内に滞在する理由はないと判断しました。実際、2024年には、わずか4日間しか国内に滞在していなかったにもかかわらず、事業所得が発生していました。

韓国に一緒に暮らす家族がいるかどうかも重要視して検討しました。しかし、妻は2024年に韓国に入国したことが一度もなく、子供も46日間滞在しただけでした。

決定書によると、キム氏が健康保険の地域加入者であることは事実ですが、2022年から2024年にかけての保険料納付記録はありませんでした。短期就労ビザとされる海外ビザは、マンションを売却する3ヶ月前の2024年6月に発給された複数回入国ビザでした。

総合所得税を申告する際も、キム氏が自らを「居住者」と判断して申告しただけであり、税務署が「あなたは居住者です」と言って税金を徴収したわけではないというのが、審判院の判断です。非居住者であっても、国内に事業所がある場合は総合課税の対象となります。扶養家族控除など一部の控除を受けられないという違いはあるものの、居住者として申告した場合と申告方法に大きな違いはありません。

それでは、キム氏は「1世帯1住宅」の非課税措置を全く受けられなかったのでしょうか。キム氏は結果的に、2度の機会を逃してしまいました。

2017年に出国した後、2年以内に売却していれば、非課税の恩恵を狙うことができたでしょう。家族全員が海外へ移住する場合、出国後2年以内に売却した住宅は非課税となります。海外移住や、1年以上海外で働いたり勉強したりしなければならない事由がある場合に該当します。ただし、会社の転勤ではなく、自身の事業のために出国したキム氏がこれに該当するかどうかは、検討する必要があります。

もう一つは、キム氏が2021年に韓国で213日間居住していた時です。183日以上滞在したため、この時に売却していれば、居住者であると主張する根拠が現在よりもはるかに強かったでしょう。

税法上では、住宅が韓国にあっても、生活そのものが海外にある場合は非居住者とみなされます。住民登録の住所を残していても、韓国に事業所があっても、韓国で税金を納めていても、この扱いは変わりません。